成品油涉稅產(chǎn)品檢測(cè)管理暫行辦法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目消費(fèi)稅法章節(jié)的最后一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，消費(fèi)稅與增值稅雙層征收的格局帶來(lái)了消費(fèi)稅與增值稅混合命題的經(jīng)常性，考生們?cè)诤罄m(xù)階段的備考要學(xué)會(huì)跨章節(jié)思考，以應(yīng)對(duì)跨章大題的考核！

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【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第四節(jié)：征收管理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

成品油涉稅產(chǎn)品檢測(cè)管理暫行辦法

提示：

在種類(lèi)繁多的石化產(chǎn)品中，部分產(chǎn)品性質(zhì)接近，如何準(zhǔn)確辨別和區(qū)分應(yīng)稅產(chǎn)品和非應(yīng)稅產(chǎn)品，直接影響消費(fèi)稅的征收。本規(guī)定的核心是通過(guò)不預(yù)先告知的抽樣檢測(cè)，必要時(shí)可一并核查企業(yè)的生產(chǎn)裝置與工藝流程，以此界定產(chǎn)品是否屬于成品油消費(fèi)稅征稅范圍，檢測(cè)結(jié)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收成品油消費(fèi)稅的判定依據(jù)。

（一）基本規(guī)定

1.檢測(cè)范圍

（1）受檢對(duì)象（企業(yè)）：包括成品油生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)和成品油涉稅產(chǎn)品使用企業(yè)。

（2）受檢產(chǎn)品：包括以原油或其他原料加工生產(chǎn)的，可能屬于成品油消費(fèi)稅征收范圍的各類(lèi)產(chǎn)品，包括原料、中間產(chǎn)品、產(chǎn)成品、下腳料、廢料等。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在必要時(shí)可一并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)裝置和工藝流程進(jìn)行核查。

2.檢測(cè)實(shí)施主體

（1）組織：稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施；可聯(lián)合發(fā)改、財(cái)政、市監(jiān)等部門(mén)聯(lián)合檢測(cè)。

（2）執(zhí)行檢測(cè)：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以聘請(qǐng)符合條件的第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員協(xié)助開(kāi)展檢測(cè)，檢測(cè)機(jī)構(gòu)需具備：①CMA認(rèn)定（市場(chǎng)監(jiān)管總局檢驗(yàn)檢測(cè)資質(zhì)認(rèn)定）；②CNAS認(rèn)可（中國(guó)合格評(píng)定國(guó)家認(rèn)可委員會(huì)認(rèn)可）；③成品油涉稅產(chǎn)品檢測(cè)能力。

3.檢測(cè)啟動(dòng)情形

有下列情形之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以啟動(dòng)涉稅產(chǎn)品檢測(cè)：

（1）納稅人對(duì)成品油涉稅產(chǎn)品是否征稅或適用稅率存在爭(zhēng)議的。

（2）舉報(bào)線索反映納稅人可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的。

（4）新聞媒體曝光，造成重大社會(huì)影響的。

（5）其他需要開(kāi)展涉稅產(chǎn)品檢測(cè)情形的。

4.檢測(cè)結(jié)果運(yùn)用

涉稅產(chǎn)品檢測(cè)的結(jié)果，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收成品油消費(fèi)稅的判定依據(jù)。

5.受檢單位拒檢的處理

（1）受檢單位拒檢的成品油涉稅產(chǎn)品，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品銷(xiāo)售流向等情況，直接判定是否應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。受檢單位收到稅務(wù)部門(mén)書(shū)面意見(jiàn)后，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定辦理稅款繳納等涉稅事宜。

（2）受檢單位如果存在隱瞞情況、弄虛作假、阻礙或者不配合取樣等情形的，將被視為拒檢行為。受檢單位存在拒檢行為或無(wú)正當(dāng)理由拒不認(rèn)可檢測(cè)結(jié)論的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理和處罰，并按照納稅繳費(fèi)信用管理相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）爭(zhēng)議解決機(jī)制

1.復(fù)檢

受檢單位對(duì)檢測(cè)結(jié)論有異議的，可以自收到檢測(cè)結(jié)論之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向組織檢測(cè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面復(fù)檢申請(qǐng)。組織檢測(cè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書(shū)面復(fù)檢申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)，作出是否進(jìn)行復(fù)檢的決定，并書(shū)面告知受檢單位。不予受理的，應(yīng)當(dāng)書(shū)面說(shuō)明理由。復(fù)檢既可由原檢測(cè)機(jī)構(gòu)繼續(xù)進(jìn)行檢測(cè)，也可由組織檢測(cè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇其他符合條件的檢測(cè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢測(cè)。復(fù)檢結(jié)論為最終結(jié)論。有下列情形之一，不予受理復(fù)檢申請(qǐng)：

（1）逾期提出復(fù)檢申請(qǐng)的。

（2）備份樣品不滿足檢測(cè)條件的。

（3）備份樣品超過(guò)保存期限的。

（4）其他原因?qū)е聜浞輼悠窡o(wú)法復(fù)檢的。

成品油初檢所需費(fèi)用，由組織檢測(cè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)。

成品油復(fù)檢所需費(fèi)用，由申請(qǐng)人向復(fù)檢機(jī)構(gòu)先行支付，如果復(fù)檢結(jié)論與初檢結(jié)論一致，復(fù)檢費(fèi)用由申請(qǐng)人承擔(dān)；如果與初檢結(jié)論不一致，復(fù)檢費(fèi)用由組織檢測(cè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)。

2.行政復(fù)議和行政訴訟

如果對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的涉稅處理決定存在異議的，納稅人依法依規(guī)享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的權(quán)利。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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