學(xué)習(xí)注會審計(jì)第十章，零基礎(chǔ)考生反而更輕松。因?yàn)闃I(yè)務(wù)場景本來就熟，學(xué)起來有代入感，不像其他章節(jié)需要先補(bǔ)大量背景知識。投入產(chǎn)出比高，第十章才是性價比最優(yōu)的章節(jié)。以下是26年注會《審計(jì)》第十章考點(diǎn)精講，一起來學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第十章：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

第五節(jié)：銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

一、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

1.審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系

2.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表（12個程序）

二、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（★★★★）

1.針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的預(yù)期值：（共7點(diǎn)）

（1）將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項(xiàng)清單進(jìn)行核對。

（2）將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較。（餐飲業(yè)：應(yīng)付賬款年末大幅度增加）

（3）分析月度或季度銷售量、銷售單價、銷售收入金額、毛利率變動趨勢。

（4）將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動幅度進(jìn)行比較。

（5）將銷售毛利率、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。

（6）分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。（如：玻璃幕墻支架）

（7）分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標(biāo)、銷售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。

2.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。

3.將已記錄金額與預(yù)期值進(jìn)行比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。

4.如果差異額超過確定的可接受差異額，調(diào)查差異。詢問管理層，針對管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；根據(jù)具體情況在必要時實(shí)施其他審計(jì)程序。

5.評價實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果。

三、實(shí)施銷售截止測試（★★★★）

1.截止測試的目的、前提和可能實(shí)施的程序

2.截止測試的審計(jì)路線

基本思路：出庫單（客戶簽收聯(lián)）——賬簿記錄

四、“延伸檢查”程序

1.適用情形

如果識別出被審計(jì)單位收入真實(shí)性存在重大異常情況，且通過常規(guī)審計(jì)程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師需要考慮實(shí)施“延伸檢查”程序，即對檢查范圍進(jìn)行合理延伸，以應(yīng)對識別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2.實(shí)務(wù)舉例

（1）在獲取被審計(jì)單位配合的前提下，對相關(guān)供應(yīng)商、客戶進(jìn)行實(shí)地走訪，針對相關(guān)采購、銷售交易的真實(shí)性獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。

在實(shí)施實(shí)地走訪程序時，注冊會計(jì)師通常需要關(guān)注以下事項(xiàng)：

①被訪談對象的身份真實(shí)性和適當(dāng)性。

②相關(guān)供應(yīng)商、客戶是否與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或“隱性”關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

③觀察相關(guān)供應(yīng)商、客戶的生產(chǎn)經(jīng)營場地，判斷其與被審計(jì)單位之間的交易規(guī)模是否和其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模匹配。

④相關(guān)客戶向被審計(jì)單位進(jìn)行采購的商業(yè)理由。

⑤相關(guān)客戶采購被審計(jì)單位商品的用途和去向，是否存在銷售給被審計(jì)單位指定單位的情況。

⑥相關(guān)客戶從被審計(jì)單位采購的商品的庫存情況，必要時進(jìn)行實(shí)地察看。

⑦是否存在“抽屜協(xié)議”，如退貨條款、價格保護(hù)機(jī)制等。

⑧相關(guān)供應(yīng)商向被審計(jì)單位銷售的產(chǎn)品是否來自被審計(jì)單位的指定單位。

⑨相關(guān)供應(yīng)商、客戶與被審計(jì)單位是否存在除購銷交易以外的資金往來，如有，了解資金往來的性質(zhì)。

（2）利用企業(yè)信息查詢工具，查詢主要供應(yīng)商和客戶的股東至其最終控制人，以識別相關(guān)供應(yīng)商和客戶與被審計(jì)單位是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（3）在采用經(jīng)銷模式的情況下，檢查經(jīng)銷商的最終銷售實(shí)現(xiàn)情況。

（4）當(dāng)注意到存在關(guān)聯(lián)方（例如被審計(jì)單位控股股東、實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員）配合被審計(jì)單位虛構(gòu)收入的跡象時，獲取并檢查相關(guān)關(guān)聯(lián)方的銀行賬戶資金流水，關(guān)注是否存在與被審計(jì)單位相關(guān)供應(yīng)商或客戶的異常資金往來。

3.對結(jié)果的處理

如果識別出收入舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計(jì)師可與被審計(jì)單位治理層溝通，并要求治理層就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計(jì)在線）