應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序_26年注會審計考點速記

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2026-06-05 15:43:39

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應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序_26年注會審計考點速記

【所屬章節(jié)】

第十一章：采購與付款循環(huán)的審計

第五節(jié)：采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)

1.審計目標(biāo)與財務(wù)報表認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

審計目標(biāo)	相關(guān)認(rèn)定
審計目標(biāo)	存在	完整性	權(quán)利和義務(wù)	準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?/p>	分類	列報
①確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的	√
②確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄		√
③確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)			√
④確定應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中				√
⑤確定應(yīng)付賬款已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶					√
⑥確定應(yīng)付賬款已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出的相關(guān)披露是相關(guān)的、可理解的						√

2.審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表

審計目標(biāo)	審計程序
④	獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表（第1條）（★★公共程序）
①③（主要）	對應(yīng)付賬款實施函證程序（第2條）
②	檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（第3條）
②	尋找未入賬負(fù)債的測試（第4條）
①（主要）	檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，對確實無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確（第5條）
⑥	檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報和披露（第6條）（★★公共程序）

二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

1.獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表

分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整。

2.函證應(yīng)付賬款（★★★）

（1）對低估風(fēng)險的考慮。

由于采購與付款循環(huán)中較為常見的重大錯報風(fēng)險是低估應(yīng)付賬款（“完整性”認(rèn)定），因此，注冊會計師在實施函證程序時可能需要從非財務(wù)部門（如采購部門）獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商清單，如本期采購清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名錄等，在確定其完整性后，從中選取樣本實施函證程序。

（2）實施替代程序。

對未回函的項目實施替代程序，例如，檢查付款單據(jù)（如支票存根）、相關(guān)的采購單據(jù)（如訂購單、驗收單、發(fā)票和合同）或其他適當(dāng)文件。

3.檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

（1）對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會計處理是否正確。

（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗收單、供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。

（3）獲取并檢查被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款（拖延入賬？）。

（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。

4.尋找未入賬負(fù)債的測試

獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單（根據(jù)被審計單位情況不同）以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項目（盡量接近審計報告日）進(jìn)行測試并實施以下程序：（3點：簡單了解）

（1）檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受服務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受服務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期。

（2）追蹤已選取項目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費用明細(xì)表，并關(guān)注費用所計入的會計期間。調(diào)查并跟進(jìn)所有已識別的差異。